Читать онлайн «Налоговые затраты предприятия. Профессиональный комментарий, разъяснения..»

1  НАЛОГОВЫЕ ЗАТРАТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ КОММЕНТАРИЙ, РАЗЪЯСНЕНИЯ ОФИЦИАЛЬНЫХ ОРГАНОВ, АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА Под редакцией к. ю. н. А. В. Брызгалина А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин Глава 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. 1. Определение налоговых затрат предприятия 1. Приступая к рассмотрению вопросов определения налоговых затрат предприятия, которые связаны с деятельностью по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть общие положения о затратах, сравнить их с "себестоимостью", выделить основные принципы учета затрат для целей налогообложения, определить роль бухгалтерского учета при исчислении налога на прибыль. Под налоговыми затратами предприятия понимаются расходы, которые учитываются для целей налогообложения прибыли. При этом для целей налогообложения расходы могут учитываться при исчислении двух налогов: - при исчислении налога на прибыль организаций (гл. 25 Налогового кодекса РФ); - при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения в случае установления в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов (гл. 26. 2 Налогового кодекса РФ). В настоящем издании в первую очередь рассматриваются налоговые расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. При применении упрощенной системы налогообложения данные комментарии могут применяться только с учетом особенностей, предусмотренных гл. 26. 2 Налогового кодекса РФ. Во всех указанных выше случаях налоговая база исчисляется по формуле "Доходы - Расходы". В связи с этим определение показателя расходов имеет одно из приоритетных значений. Придание большого значения "налоговым расходам" подтверждается неоднократным упоминанием о них в части первой Налогового кодекса РФ. Во-первых, согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики по соответствующим налогам обязаны вести в установленном порядке учет своих расходов. При этом в качестве правовой гарантии защиты интересов государства в пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставлено право определять сумму налогов расчетным путем в случаях отсутствия учета доходов и расходов, приведшего к невозможности исчислить налоги. Во-вторых, в соответствии с п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ в налоговую декларацию помимо иных показателей включаются сведения о произведенных расходах. В-третьих, в случае грубого нарушения организацией правил учета расходов она может быть привлечена к налоговой ответственности по ст. 120 Налогового кодекса РФ. 2. До 2002 г. , в котором вступила в силу гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения использовалось понятие себестоимости. Так, в соответствии с п. 1 действовавшего ранее Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв.